國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告第二條規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
下面我們以案例的形式進(jìn)行解析。
例：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（簡(jiǎn)稱甲公司），即發(fā)包方，將某樓盤交給B建筑企業(yè)承建，B建筑企業(yè)由B總公司和B分公司構(gòu)成，在具體合作時(shí)，甲公司與B總公司簽訂建筑合同，但B總公司卻將工程交給B分公司施工并由分公司開具增值稅專用發(fā)票。
案例分析：
針對(duì)上述情況，甲公司擔(dān)心的問題是：
合同的簽訂方是B總公司，但發(fā)票的開具方是B分公司，合同的簽訂方與發(fā)票的開具方不一致，因此是否會(huì)導(dǎo)致從B分公司獲取的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至當(dāng)甲公司將工程款打給B總公司時(shí)，是否會(huì)因?yàn)楹贤暮炗喎脚c發(fā)票的開具方不一致，最終導(dǎo)致工程款支出在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
而B建筑企業(yè)擔(dān)心的問題是：
因?yàn)锽總公司與B分公司都是獨(dú)立的增值稅納稅人，所以當(dāng)B總公司與甲公司簽訂合同后，如果收取工程款，那么按照稅法的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期），因此B總公司要就收取的工程款交增值稅；如果B總公司不收取工程款，那么按照稅法的規(guī)定，書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?？傊?，B總公司只要簽訂合同，不管是否收款，都要涉及繳納增值稅。而針對(duì)B分公司向甲公司開票的行為，按照稅法的規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，因此B分公司也要繳納增值稅。綜上所述，在上述合作方式下，B總公司和B分公司針對(duì)同一工程項(xiàng)目涉及重復(fù)交稅的問題。
▲甲公司從B分公司獲取的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
▲B分公司從甲公司獲取的工程款需要繳納增值稅；
▲B總公司只與甲公司簽訂合同，不涉及繳納增值稅。
納稅人適用國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告應(yīng)注意，在公司法里并沒有集團(tuán)的概念，因此本公告中的集團(tuán)，應(yīng)既包括建筑企業(yè)總分公司形式，也包括建筑企業(yè)母子公司形式。
如果是總分公司形式，因?yàn)榭偡止緦儆谕环ㄈ酥黧w，分公司就是總公司的一個(gè)部門，因此總公司可以授權(quán)分公司承攬項(xiàng)目。在這種形式下，發(fā)包方與總公司簽合同，與分公司結(jié)算款項(xiàng)并從分公司獲取發(fā)票，發(fā)包方、建筑總分司和建筑分公司就可以適用按國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告里的稅務(wù)處理規(guī)定。
如果是母子公司形式，母公司與子公司均是獨(dú)立法人，母公司未見有權(quán)利授權(quán)子公司承攬工程項(xiàng)目。在這種形式下，發(fā)包方與母公司簽合同，與子公司結(jié)算款項(xiàng)并從分公司獲取發(fā)票，發(fā)包方、建筑母分司和建筑子公司最好簽訂三方協(xié)議，才能更好的適用按國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告里的稅務(wù)處理規(guī)定。